規范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理規定
一、關(guān)于國有獨資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì )計處理
在“三去一降一補”工作中，有關(guān)企業(yè)集團出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調結構等原因，按照國有資產(chǎn)監管部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國資監管部門(mén)）有關(guān)規定，對所屬的子公司的股權進(jìn)行集團之間的無(wú)償劃撥。本規定所稱(chēng)的國有獨資或全資企業(yè)，包括國有獨資公司、非公司制國有獨資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的一人有限責任公司。國有獨資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規定無(wú)償劃撥子公司，導致對被劃撥企業(yè)的控制權從劃出企業(yè)轉移到劃入企業(yè)的，應當進(jìn)行以下會(huì )計處理：
?。ㄒ唬﹦澣肫髽I(yè)的會(huì )計處理。
1.個(gè)別財務(wù)報表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權無(wú)償劃撥的有關(guān)規定開(kāi)展審計等，上報國資監管部門(mén)作為無(wú)償劃撥依據的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日，編制個(gè)別財務(wù)報表時(shí)，應當根據國資監管部門(mén)批復的有關(guān)金額，借記“長(cháng)期股權投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。
2.合并財務(wù)報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權后編制合并財務(wù)報表，一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等：
?。?）合并資產(chǎn)負債表。劃入企業(yè)應當以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監管部門(mén)批復的資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權轉移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負債表進(jìn)行調整，調整后應享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額，計入資本公積（資本溢價(jià)）。
?。?）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權當期的合并利潤表時(shí)，應包含被劃撥企業(yè)自國資監管部門(mén)批復的基準日起至控制權轉移當期期末發(fā)生的凈利潤。
?。?）合并現金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權當期的合并現金流量表時(shí)，應包含被劃撥企業(yè)自國資監管部門(mén)批復的基準日起至控制權轉移當期期末產(chǎn)生的現金流量。
?。?）合并所有者權益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當期的合并所有者權益變動(dòng)表時(shí)，應包含被劃撥企業(yè)自國資監管部門(mén)批復的基準日起至控制權轉移當期期末的所有者權益變動(dòng)情況。合并所有者權益變動(dòng)表可以根據合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表編制。
?。ǘ﹦澇銎髽I(yè)的會(huì )計處理。
1.個(gè)別財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權之日，編制個(gè)別財務(wù)報表時(shí)，應當按照對被劃撥企業(yè)的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）” 科目（若批復明確沖減資本金的，應借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長(cháng)期股權投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.合并財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權之日，編制合并財務(wù)報表時(shí)，不應再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負債、少數股東權益以及其他權益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權轉移之前發(fā)生的未實(shí)現內部損益，應轉入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
二、關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會(huì )計處理
?。ㄒ唬┘磳㈥P(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會(huì )計處理。
根據《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國發(fā)﹝2016﹞6號）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國發(fā)﹝2016﹞7號）等文件規定，地方可以綜合運用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現市場(chǎng)出清。
企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過(guò)剩產(chǎn)能的有關(guān)規定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡(jiǎn)稱(chēng)此類(lèi)“僵尸企業(yè)”），應自被列為此類(lèi)“僵尸企業(yè)”的當期期初開(kāi)始，對資產(chǎn)改按清算價(jià)值計量、負債改按預計的結算金額計量，有關(guān)差額計入營(yíng)業(yè)外支出（收入）。此類(lèi)“僵尸企業(yè)”不應再對固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計提折舊或攤銷(xiāo)。
此類(lèi)“僵尸企業(yè)”應在附注中披露財務(wù)報表的編制基礎及其原因、財務(wù)報表上有關(guān)資產(chǎn)和負債的狀況、清理的進(jìn)展情況、是否會(huì )因資產(chǎn)變現以及負債清償等原因需預計大額的損失或額外負債等重要信息。
此類(lèi)“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會(huì )計處理規定進(jìn)行會(huì )計處理。
?。ǘ┘磳㈥P(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會(huì )計處理。
此類(lèi)“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)母公司）應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行會(huì )計處理：
1.母公司在編制個(gè)別財務(wù)報表時(shí)，對該子公司長(cháng)期股權投資，應當按照資產(chǎn)負債表日的可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。
2.母公司在編制合并財務(wù)報表時(shí)，應當以該子公司按本條規定編制的財務(wù)報表為基礎，按與該子公司相同的基礎對該子公司的資產(chǎn)、負債進(jìn)行計量，計量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負債以及商譽(yù)的金額之間的差額，應計入當期損益。母公司因其所屬子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對該子公司控制權的，不應再將其納入合并財務(wù)報表范圍。
3.母公司應當在合并財務(wù)報表附注中披露子公司財務(wù)報表的編制基礎及其原因、母公司計量基礎的有關(guān)變化對其當期財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等方面的影響、子公司清理的進(jìn)展情況、是否會(huì )因資產(chǎn)變現以及負債清償等原因需預計大額的損失或額外負債等重要信息。
?。ㄈ┘磳㈥P(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其他權益性投資方的會(huì )計處理。
本規定所稱(chēng)的其他權益性投資方，是指對此類(lèi)“僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投資企業(yè)對該“僵尸企業(yè)”的長(cháng)期股權投資，應當按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低進(jìn)行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。
三、關(guān)于企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結構調整專(zhuān)項獎補資金的會(huì )計處理
根據《財政部關(guān)于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)結構調整專(zhuān)項獎補資金管理辦法〉的通知》（財建﹝2016﹞253號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)253號文），財政將安排工業(yè)企業(yè)結構調整專(zhuān)項獎補資金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項獎補資金），用于支持地方政府和企業(yè)推動(dòng)鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能。
企業(yè)在收到預撥的專(zhuān)項獎補資金時(shí)，應當暫通過(guò)“專(zhuān)項應付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項應付款”科目。企業(yè)按要求開(kāi)展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照253號文規定的計算標準等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專(zhuān)項獎補資金金額的，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專(zhuān)項獎補資金金額的，應當經(jīng)財政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；預撥的專(zhuān)項獎補資金小于企業(yè)估計應享有的金額的，不足部分的差額借記“其他應收款”；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規定向財政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本規定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調整。